如何通过劳务报酬所得进行个人所得税纳税筹划

如何通过劳务报酬所得进行个人所得税纳税筹划

一、劳务报酬所得
（1）个人取得劳务报酬，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。
（2）属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
（3）对于跨地域取得劳务报酬的，以县（含县级市、区）为一地，其管辖区内的一个月内的劳务报酬的总和为一次。
（4）当月跨县地域的，则应分别计算。

? 劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%。
? 劳务报酬所得适用20%的税率。
? 劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：
? 应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%；
? 对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收办法，具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。

? 例如：王某一次取得劳务报酬收入4万元，其应缴纳的个人所得税为：
? 应纳税所得额=40000-40000×20%=32000
? 应纳个人所得税税额=32000×20%+（32000-20000）×20%×50%=6400+1200=7600元。

? 关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题
工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。
两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。工资薪金与劳务报酬转化的税收筹划由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率20％低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收。
【例】李先生2008年3月份从A公司获得工资类收入1700元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职工作，收入为每月3300元。
方案一：如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。则：工资、薪金应缴纳个税＝0
劳务报酬所得应缴纳个税＝（3300－800）×20％＝500（元）
李先生5月份共缴纳个税＝500（元）
方案二：如果李先生与B公司建立起固定的雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系。来源于原单位的1700元则被视为劳务报酬，应缴纳个税＝(1700－800) ×20％=180
B公司支付的3300元作为工资薪金收入，应缴纳个税＝（3300－2000）×10％－25＝105（元）
方案三：
如果李先生与A、B公司均建立固定的雇佣关系。李先生应缴纳个税＝（1700＋3300－2000）×15％－125＝325（元）
方案一   方案二  方案三
500       285     325
在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省个税。
【案例】纳税人朱先生系一高级软件开发工程师，2008年3月获得某公司的工资类收入52000元。
方案一：如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系。
则应缴纳个税＝（52000－2000）×30％－3375＝11625（元）
方案二：如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系。
则应缴纳个税＝52000×（1－20％）×20％＋ [52000×（1－20％）-20000]×20％ ×50％ ＝10480（元）
比较：方案二比方案一节省个税1145元。

二、对于除取得工资薪金收入外仍取得其他劳务报酬所得的个体。由于工资薪金与劳务报酬的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系，因此这两者的转化存在可操作性。又因为我们主要关注高收入个体，因此转化方向主要是在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得而获得较低（20%）的适用税率。上例中月薪52000的个体通过转换每月可节省1145元，全年则可节税上万元。若收入更高的个体，节税效果将更明显。此类税收筹划将可以针对个人或高薪技术人员较多的企业。

作者简介：岳明，华税律师事务所，北京大学理学&经济学双学士。税务律师，华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所，www.taxlawyers.com.cn，转载须注明来源。